Новости Франчайзинга

Лизинг: одной проблемой стало меньше

После внесения поправок в гл. 25 НК Россия лизинговые компании получили вероятность списывать в налоговом учете расходы на приобретение имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя.

Правда, изменения вступают в силу только с начала будущего года. Но вслед за тем этого позволительно будет не только оптимизировать уплату налога на прибыль, но и освободиться от проблем в бухучете, которые создает ПБУ 18/02.

Светлое будущее

Новшества, которые законодатели вписали в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, сняли одну из давних налоговых нелепиц. С ней сталкивается лизинговая компания, когда по договору передает добро на баланс лизингополучателя.

А занятие вот в чем. В доходы нужно включать лизинговые платежи по мере их начисления. Единовременно списать первоначальную цена переданного имущества нельзя, так как право имущества на него остается у лизингодателя в течение всего срока договора. Начислять амортизацию также не получится: это является прерогативой лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Это приводит к тому, что доходы лизингодатель признает по мере их возникновения, а расходы - только позже перехода права собственности на лизинговое собственность (Письмо Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35).

Законодатели решили разделаться с неясностью. С 1 января 2006 г. затраты на приобретение лизингового имущества лизингодатели смогут включать в состав расходов. В редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ соответствующая норма ст. 264 НК РФ звучит так.

Цитируем закон: "В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами »признаются:»у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг?" (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Неувязочка вышла

К сожалению, единовременно списать эти расходы не получится. Этому мешает ст. 272 НК РФ. Она требует равномерно признавать расходы по договорам, доходы от которых организация получает в течение больше чем одного отчетного периода. Следовательно, первоначальную стоимость лизингового имущества придется списывать постепенно, по мере включения в доходы лизинговых платежей.

По этой причине организации будут вынуждены по-прежнему отражать в учете временные разницы по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Потому что в бухучете первоначальную стоимость имущества они единовременно включают в состав доходов и расходов. А разницу между первоначальной стоимостью и суммой лизинговых платежей отражают как доходы будущих периодов (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).

Пример. Лизингодатель передает на баланс лизингополучателю имущество. Расходы на приобретение имущества - 40 000 руб. Срок действия договора - 5 лет. Стоимость сделки - 100 000 руб. (пять ежегодных лизинговых платежей по 20 000 руб.).

Для простоты примера начисление НДС не рассматриваем.

При передаче имущества бухгалтер лизинговой компании сделает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-140 000 руб.- отнесена в доходы первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 0340 000 руб.- отнесена в расходы первоначальная стоимость объекта; Дебет 01140 000 руб.- отражено за балансом имущество, переданное в лизинг; Дебет 76 Кредит 9860 000 руб. (100 000 - 40 000)- учтена отличалка между ценой договора и первоначальной стоимостью предмета лизинга.

В налоговом учете ни дохода, ни расхода не возникает. Оттого нужно изготовить две дополнительные записи:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"9600 руб. (40 000 руб. х 24%)- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 779600 руб. (40 000 руб. х 24%)- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Каждый раз в миг начисления лизингового платежа (по графику) и его получения бухгалтер будет действовать проводки:

Дебет 98 Кредит 90-112 000 руб. (60 000 руб. : 5 лет)- признан ежегодный барыш по договору лизинга;

Дебет 51 Кредит 7620 000 руб.- получен лизинговый платеж.

Итак, в бухучете доход будет равен 12 000 руб., в налоговом - 20 000 руб. (полная сумма лизингового платежа). Расходов в бухучете не будет, а в налоговом учете бухгалтер спишет количество первоначальной стоимости имущества - 8000 руб. (40 000 руб. : 5 лет).

В результате отложенные налоговые активы и обязательства будут мало-помалу погашаться:

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 091920 руб. ((20 000 руб. - 12 000 руб.) х 24%)- погашена доля ОНА;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"1920 руб. (8000 руб. х 24%)- погашена часть ОНО.

Идеальный вариант

Тот факт, что в учете нужно отражать налоговые активы и обязательства, немного омрачает веселье от новой поправки в ст. 264 НК РФ. К счастью, есть возможность избежать этой неприятности.

Временные разницы не появятся, если придерживаться не Приказу Минфина России N 15, а прямо ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". С точки зрения этих нормативных актов у бухгалтера нет оснований, чтобы сию минуту списать первоначальную стоимость имущества на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Объясним, почему.

При передаче предмета лизинга не выполняются условия признания дохода, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99. А значит, нет оснований для того, чтобы отражать выручку. Да и расход в этой ситуации следует списывать равномерно, а не единовременно (п. 19 ПБУ 10/99).

Получается, что в бухучете доходы (лизинговые платежи) и расходы (первоначальную стоимость) разрешается отражать в то же час и в тех же суммах, что и в налоговом учете.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер выбрал предложенный вариант учета.

Тогда при передаче предмета лизинга он сделает проводки:

Дебет 97 Кредит 0340 000 руб.- затраты на приобретение имущества включены в состав РБП;

Дебет 62 субсчет "Договор лизинга" Кредит 76 субсчет "Лизинговые платежи"100 000 руб.- отражена задолженность лизингополучателя;

Дебет 01140 000 руб.- имущество отражено за балансом.

В момент начисления лизингового платежа бухгалтер будет работать записи:

Дебет 76 субсчет "Лизинговые платежи" Кредит 90-120 000 руб. (100 000 руб. : 5 лет)- начислена выручка по договору лизинга;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Договор лизинга"20 000 руб.- получен лизинговый платеж;

Дебет 91-2 Кредит(от лат. creditum — ссуда, долг), экономические отношения между различными лицами, социальными группами и государствами, возникающие при передаче стоимости во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. 978000 руб. (40 000 руб. : 5 лет)- частично списаны расходы на приобретение имущества.

Как видим, в первую очередь у организации не возникают ни доходы, ни расходы. В момент же начисления и получения лизингового платежа она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет доходы в сумме 20 000 руб. и расходы в сумме 8000 руб. Потому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Магазин франшиз

указан размер инвестиций
Разместить здесь свое предложение

магазин модной одежды от 5 000 y.e.

интернет от 0 y.e.

магазин модной одежды от 20 000 y.e.

общепит от 25 000 y.e.

магазин кредитов от 6 000 y.e.

фастфуд от 20 000 y.e.

магазин одежды для малышей от 10 000 y.e.

магазин модной одежды от 30 000 y.e.

товары для похудения от 5 000 y.e.

магазин модной одежды от 110 000 y.e.

филиал банка, вариант №3 от 20 000 y.e.

натуральная косметика от 10 000 y.e.

магазин модной одежды от 16 000 y.e.

ресторан-кафе от 500 000 y.e.

пиццерия от 55 000 y.e.

модный бутик от 40 000 y.e.

магазин для блондинок от 20 000 y.e.

рыбный магазин от 30 000 y.e.

магазин спортивной одежды от 30 000 y.e.

Интернет торговля от 3 000 y.e.

булочная-пекарня от 10 000 y.e.

модная одежда оптом от 3 000 y.e.

аптека от 30 000 y.e.

магазин эксклюзивной одежды от 25 000 y.e.

пиццерия мини от 7 000 y.e.

магазин детской одежды от 25 000 y.e.

магазин косметики и парфюма от 15 000 y.e.